本笔记摘抄整理自2024年注册会计师《会计》官方教材，以及东奥会计在线张志凤老师的讲义。
1、无形资产的确认和初始计量
1.1 无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
符合以下条件之一，则认为具有可辨认性：
① 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等。
② 产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，比如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额，其存在无法与企业自身区分开来，不属于无形资产。吸收合并的商誉在个别报表单独列示，控股合并的商誉在合并报表单独列示。
无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。
1.2 无形资产的内容
1.2.1 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权
只有能给企业带来经济利益的才作为无形资产，尤其体现在专利权、非专利技术和商标权上。
商标权指商标的所有权，属于无形资产，但商标使用权属于租入资产，不属于无形资产，支付的使用费计入其他业务成本或管理费用等，金额较大的确认为长期待摊费用。
1.2.2 土地使用权
① 一般确认为无形资产，与地上建筑分别进行折旧和摊销；难以合理分配的，全部作为固定资产。
② 房地产开发企业取得土地使用权用于开发对外出售的房产，并入房产成本（开发成本），不摊销。
③ 自建房屋建造期间，其用地的土地使用权虽然作为无形资产核算，但是摊销金额计入在建工程。
④ 租入的土地使用权为租入资产，不属于无形资产，付款金额较大的确认为长期待摊费用。
土地使用权一般作为无形资产核算，也可能作为固定资产、存货、投资性房地产核算。
1.3 初始计量
1.3.1 外购的无形资产成本
成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
1.3.2 通过政府补助取得的无形资产成本
成本应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。
1.3.3 企业合并中取得的无形资产成本
① 同一控制下合并，按被合并方相关无形资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值确定。
② 非同一控制下合并，按购买方取得的无形资产在购买日的公允价值计量。被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与其他资产一并作价（如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，不能独立于该泉眼出售），则应将该资产组独立于商誉确认为单项资产。
2、内部研究开发支出的确认和计量
2.1 研究阶段和开发阶段的划分
通常情况下，企业自创商誉以及内部产生的无形资产不确认为无形资产，如内部产生的品牌、报刊名等。为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两个部分，研究阶段的支出全部费用化，开发过程的支出在符合一定条件的情况下才可以资本化确认为一项无形资产。无法区分是研究阶段还是开发阶段的，全部费用化。
2.1.1 研究阶段
研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研，特点在于计划性和探索性，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性，风险性较大。
有关研究活动的例子包括：为获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。
2.1.2 开发阶段
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有针对性，形成成果的可能性较大，风险性较小。
有关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
2.2 开发阶段有关支出资本化的条件
① 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
③ 完成后通过使用或出售能够为企业带来未来经济利益，在内部使用的应当证明其有用性。
④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
已开始资本化的研发项目，因资金等原因无法继续的，已经资本化的金额全部转入管理费用或营业外支出。补充一个如果已经形成无形资产在资产负债表上确认了，项目中止导致不再具备预期的经济利益，则是通过减值来处理。
2.3 内部开发的无形资产的计量
主要包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出等。
不包括：其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
2.4 内部研究开发支出的会计处理
发生的费用先通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”归集。费用化部分期末转入“管理费用”，但利润表单独列示在“研发费用”项目；资本化部分期末无需结转，年末在资产负债表“开发支出”中列示，研发完成后转入“无形资产”。
“研发费用”项目不仅列示费用化支出，还包括研发成功后计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。
3、无形资产的后续计量
3.1 无形资产的摊销
3.1.1 估计无形资产的使用寿命
无形资产的使用寿命在合同期限、法定期限、有效使用期三者中选最短的。没有合同或法定期限的，应合理推定；无法推定的视为使用寿命不确定，不摊销（税法照样摊销）。能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，有变化的视为会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，也应视为会计估计变更后进行摊销。
3.1.2 估计无形资产的残值
无形资产的残值一般为0，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，或者可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
至少应于每年年末对无形资产残值进行复核，残值重新估计后高于账面价值的暂停摊销。
3.1.3 其他规定
① 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
② 一般采用直线法、产量法等摊销方式，具体可参考固定资产折旧。
③ 无法确定经济利益预期实现方式的，采用直线法摊销
3.2 无形资产的减值
使用寿命有限的无形资产，存在减值迹象时进行减值测试。
无法确定为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定，不予摊销，每年进行减值测试。
每年年终减值测试（无论是否有减值迹象）：商誉、使用寿命不确定的无形资产、开发中的无形资产。
| 2020年7月1日甲公司将某管理用商标权出租给乙公司，租期为3年，年租金60万。该商标是甲公司于2019年1月1日购入的，初始入账价值为200万，预计使用10年，直线法摊销，无残值。
2020年影响营业利润＝30－20＝10 折旧10万计入管理费用，10万计入其他业务成本 |
4、无形资产的处置
