本笔记摘抄注整理自2024年册会计师《会计》官方教材，以及东奥会计在线张志凤老师的讲义。
【注意】绿字部分为补充内容或搜索了其他网络资料后的个人理解，无相关依据，可能有误，仅供参考。
1、记账本位币的确定
1.1 记账本位币的确定
① 主要考虑因素：收入、支出使用的货币。
② 其他考虑因素：融资取得资金、款项结算后保存使用的货币。
企业可以选定一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。
1.2 境外经营记账本位币的确定
1.2.1 境外经营的含义（同时满足）
① 该实体为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
② 该实体的记账本位币与企业记账本位币不同。
与企业的记账本位币不同，在境内也视同境外经营。
与企业的记账本位币相同，在境外也不是境外经营，只是属于境外企业或机构。
1.2.2 境外经营记账本位币的确定
除了考虑1.1的要求，还需要考虑和企业之间的关系，以下情况应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币：
① 没有很强的自主性。
② 与企业的交易占有较大比重。
③ 产生的现金流量直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回。
④ 产生的现金流量不足以偿还其现有债务和可预期的债务。
境外经营可以选外币为记账本位币，也可以用外币编制会计报表（这和1.1中外币记账但报表必须为人民币不同）。虽然外币记账和编制报表，但是如果母公司编制合并报表，需要进行整体的报表折算。
| A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列表述正确的是（ D ）。
A.与境外某公司合资在北京兴建甲公司，甲公司的记账本位币为欧元，A公司参与甲公司的财务和经营政策的决策，境外公司控制这些政策的制定。甲公司不是A公司的境外经营。 本位币不同 B.由于欧洲市场销量增加，A公司在德国设立分支机构乙公司，乙公司所需资金由A公司提供，负责从A公司进货并在欧洲销售，然后将销售款直接汇回A公司。乙公司是A公司的境外经营。 本位币相同 C.与境外丙公司在丙公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丙公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A公司、丙公司按8：2分配税后利润，双方已经合作结束。丙公司的记账本位币为美元，除上述项目外，A公司、丙公司无任何关系。丙公司是A公司的境外经营。 只是项目 D.通过收购，持有香港丁上市公司发行在外有表决权股份的80%从而拥有该公司的绝对控制权，丁公司的记账本位币为港币。丁公司是A公司的境外经营。 |
1.3 记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境（主要产生和支出现金的环境）发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币目，并应当在附注中披露变更的理由。
采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
2、外币交易的会计处理
2.1 汇率
2.1.1 即期汇率
一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
如果没有直接给出中间价，则中间价＝（买入价＋卖出价）/2。
2.1.2 即期汇率的近似汇率
当汇率变动不大时，为简化核算可以选择即期汇率的近似汇率折算。近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等，加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
2.2 外币交易的初始确认（发生外币交易时）
一般用交易日即期汇率或近似汇率，特殊情况货币兑换（买入卖出价）和投入资本（交易日即期汇率）。
① 在初始确认时采用交易日即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
② 单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价折算。
③ 收到投资者以外币投入的资本，必须采用交易日即期汇率，不产生折算差额。
2.3 外币交易的期末调整或结算
除了以“历史成本”计量的“非货币性”项目仍采用发生日即期汇率（即期末不调整），其他都按期末即期汇率折算，区别在于计入的会计科目不同。
2.3.1 货币性项目
① 一般按期末即期汇率折算，与原记账金额的差额为汇兑损益，计入财务费用。
| 甲公司12月20日赊购原材料，成本80万美元，当日汇率1:6.8。12月31日，美元银行账户余额1000万，账面7020万人民币，当日即期汇率1:6.5
影响营业利润＝－80×（6.5－6.8）＋（1000×6.5－7020）＝－496 负债类科目汇率降低属于汇兑收益。 |
② 符合资本化条件的外币“专门”借款的汇兑损益计入相关资产成本。案例在借款费用章节。
2.3.2 非货币性项目
① 以历史成本计量的：仍用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
| 2×22年6月10日，甲公司收到境外乙公司预付货款2000万美元，当日即期汇率1：6.6。
2×22年6月30日，即期汇率为1：6.7。 2×22年7月20日，甲公司向乙公司销售2000万美元商品，控制权已转移，当日即期汇率1：6.665。 甲公司6月10日按6.6折算计入合同负债，6月30日不折算，7月20日按6.6折算转入营业收入。 |
② 存货：将外币可变现净值折算后与账面成本比较，低于成本的记入减值损失，高于成本不调整。
③ 金融资产：都按期末即期汇率折算
但是，采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，以及非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
| 下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（ AB ）。
A. 外币应收账款 B. 外币债权投资产生的应收利息 C. 外币衍生金融负债 计入公允价值变动损益 D. 外币非交易性权益工具投资 只有股利产生的计入当期损益，其他计入其他综合收益 |
3、外币财务报表折算
3.1 对外币报表的折算
在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。
常见的折算方法有四种：流动和非流动法、货币性和非货币性法、时态法、现时汇率法（我国采用）。
产生的外币财务报表折算差额，为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额，应在合并资产负债表中其他综合收益项目列示。
【补充资料】报表折算差额的产生
利润表上的数据会影响所有者权益变动表的数据，而所有者权益变动表的数据会反映到资产负债表所有者权益那块。如果没有折算，所有者权益各项目的数据，三个表上是互相关联并保持一致的。
涉及到折算时，由于资产负债表中资产、负债按资产负债表日即期汇率，所有者权益按发生日即期汇率，利润表按平均汇率，各项目“折算的汇率不同”，导致会出现差额，这个差额就是报表折算差额，它的产生只是源自于计算，与企业经营无关（与外币交易的折算也完全无关），所以计入其他综合收益。
3.2 特殊项目
3.2.1 少数股东应分担的外币报表折算差额
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
| 2×21年1月1日甲公司以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%的股份，共计500万股，另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元，欧元与人民币之间的即期汇率为1：8.8。
2×21年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。 乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。 2×21年12月31日的即期汇率为1：9，2×21年度平均汇率为1：8.85。 个别报表长期股权投资＝1200×8.8＝10560 合并报表商誉＝10560－1250×8.8×80%＝1760 外币报表折算差额＝（1250－300）×9 持续计算净资产－（1250×8.8 期初－300×8.85 净增）＝205 计入其他综合收益＝205×80%＝164，计入少数股东权益＝205×20%＝41 |
3.2.2 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额
① 该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映的，在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”。借或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷或借记“其他综合收益”。
② 该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的，将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。
各子公司之间也存在该类外币货币性项目的，编制合并财务报表时比照上述方法编制相应的抵销分录。
3.3 境外经营的处置
① 全部处置：将折算差额（其他综合收益）自所有者权益项目转入当期损益。
② 部分处置：按处置比例将折算差额转入当期损益。
③ 涉及少数股东：视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益。
