本笔记摘抄注整理自2024年册会计师《会计》官方教材，以及东奥会计在线张志凤老师的讲义。
【注意】绿字部分为补充内容或搜索了其他网络资料后的个人理解，无相关依据，可能有误，仅供参考。
1、财务报表概述
1.1 财务报表的定义和构成
财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益）变动表；⑤附注。
1.2 财务报表列报的基本要求
财务报表项目应当以总额列报，不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于，可以净额列示：
① 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外。
② 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示。
③ 非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，以净额列示更能反映交易实质。
2、资产负债表
2.1 资产和负债按流动性列报
2.1.1 归类为流动资产的条件（满足其一）
① 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，如应收账款、存货等。
② 主要为交易目的而持有，如交易性金融资产等。
③ 预计在资产负债表日起一年内变现（含一年）。
④ 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
正常营业周期是指从购买原料到变现的期间，通常短于一年，在一年内有几个营业周期。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。
2.1.2 归类为流动负债的条件
判断条件与流动资产的判断类似，此处略。额外的一点在于，在判断负债的流动性划分时，对于资产负债表日后事项的有关影响需要特别加以考虑。
例如一年内到期的负债，企业拥有自主展期的实质性权利的，作为非流动负债；没有实质性权利的，在资产负债表日前签订展期协议的作为非流动负债列报，日后签订的作为流动负债。又如因违反协议导致贷款人可以随时要求清偿的负债，作为流动负债。即判断在资产负债表日那个时点的流动性，资产负债表日后做出的行为与判断当日流动性无关（哪怕在报表批准报出前）。
2.1.3 与收入准则和金融工具准则相关报表项目
2.2 期末余额的填列方法
一般来说长期债权债务需要转入“一年内到期的非流动资产/负债”，以一年内到期的非流动负债为例，一些上市公司会列入的项目包括长期借款、应付债券、长期应付款、租赁负债、长期应付职工薪酬、预计负债等。
3、利润表
1、“研发费用”项目，应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
2、其他综合收益净额＝其他综合收益×（1－所得税率）
3、综合收益总额＝净利润＋其他综合收益净额
4、现金流量表
现金流量表的部分，教材只有文字描述了一下各个项目有哪些内容，没有计算公式和案例。此处的公式和案例都是补充资料。
4.1 现金及现金等价物
现金等价物是指期限短、流动性强、易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的资产，通常短于三个月，包括企业持有的短期国库券、商业本票等短期投资。
① 三个月内的债券属于现金等价物，三个月内的股票由于价值变动风险大，不属于现金等价物。
② 不能随时支取的定期存款不属于，提前通知金融企业便可支取的属于。
③ 如果定期存单属于现金及现金等价物，被用于质押不再满足现金及现金等价物的定义，以及质押解除后重新符合现金及现金等价物的定义，均会产生现金流量。
4.2 经营活动产生的现金流量
4.2.1 销售商品、提供劳务收到的现金
现金流量＝含税营业收入＋应收账款/票据余额减少＋合同资产余额减少＋预收账款余额增加＋合同负债余额增加－应收项的意外减少＋应收项的意外增加
① 应收项的意外减少：指不对应现金的减少，包括坏账准备的发生、票据贴现息、收到非现金抵账等。
② 应收项的意外增加：指不对应收入的增加，如以非现金资产换入应收账款等。
③ 需要扣除销货退回支付的现金。
④ 营业收入里的其他业务收入指销售原材料等收入，不含租金收入等。
⑤ 包括代购代销业务收到的现金。
4.2.2 收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费，包括收到的留抵退税款项。
4.2.3 收到的其他与经营活动有关的现金
收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补贴收入等。
企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
4.2.4 购买商品、接受劳务支付的现金
现金流量＝营业成本＋进项税＋应付本期减少＋预付本期增加＋存货本期增加＋存货的意外减少－存货的意外增加－应付本期意外减少＋应付本期意外增加
① 存货的意外减少：指不对应营业成本的减少，如管理部门领用材料等。
② 存货的意外增加：指不对应现金的增加，如折旧计入制造费用、职工薪酬计入生产成本等。
应付预付都与4.2.1对应，不再解释。存货余额增加，说明当期购买的存货没有销售完，结存部分对应的现金当期流出了但没有计入，需要加上；存货余额减少，说明转入成本的一部分存货是以前购入的，这部分在当初购入时已经计入当时的现金流量，需要减去。
| 营业成本4000万，进项税600万。应付账款年初100万，年末120万；应付票据年初40万，年末20万；预付账款年初80万，年末90万；存货年初100万，年末80万。用固定资产偿债10万，生产成本中含生产工人工资100万，制造费用60万（其中物料消耗5万），工程领用商品10万。
购买商品、接受劳务支付的现金＝4000＋600－20＋20＋10－20－10－100－55＋10＝4435 |
4.2.5 支付给职工以及为职工支付的现金
现金流量＝生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬余额减少－应付职工薪酬余额减少中属于退休人员和在建工程人员的部分
支付给离退休人员在“支付其他经营活动”；支付在建工程人员工资在“购建固定资产”。
4.2.6 支付的各项税费
现金流量＝当期所得税费用＋应交所得税余额减少＋税金及附加＋增值税（已交税金）
不包括计入固定资产的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
| A公司应交所得税期初余额为100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额为120万元；支付的税金及附加为20万元；已交增值税60万元。
支付的各项税费＝200－20＋20＋60＝260 不考虑递延所得税费用，其不对应现金 |
4.2.7 支付的其它与经营活动有关的现金
包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。此外还包括支付的销售费用及制造费用。
| 甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元；捐赠现金支付15万元。
支付的其他与经营活动有关的现金＝30＋5＋200＋25＋60＋2＋8＋15＝345 |
4.3 投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。
投资性房地产的购买和出售属于投资活动，租金属于经营活动。
对于日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，如果能够确指属于流动资产损失，列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，列入投资活动产生的现金流量。
4.3.1 收回投资所收到的现金
指收回现金等价物以外的金融资产（本金及本金对应的投资收益，不包括利息和股利）、长期股权投资（不包括处置子公司及其他营业单位）等收到的现金。
4.3.2 取得投资收益所收到的现金
指取得的利息和股利，包含归为现金等价物的债券的投资利息。活期存款利息属于经营活动
4.3.3 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
现金收支净额，与处置损益净额无关。如果净额为负数，在“支付其他投资有关活动”。
4.3.4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
处置取得的现金减去子公司持有的现金等价物以及处置费用的净额。如果净额为负数，在“支付其他投资有关活动”。
处置营业单位只有个别报表，扣现金等价物；处置子公司，个别报表不扣，合并报表扣。
4.3.5 收到的其他与投资活动有关的现金
包括购买时已宣告未发放的股利、融资性质分期收款收到的现金等。
4.3.6 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
① 不含资本化利息，在“分派股利、偿付利息”。费用化更不含
② 不含分期付款支付的现金，在“支付其他筹资活动”。
4.3.7 投资所支付的现金
取得现金等价物以外的金融资产、长期股权投资（不含子公司）以及支付的佣金、手续费等交易费用。
母公司购买子公司少数股权，在母公司个别报表中，增加了长期股权投资，作为“投资支付的现金”处理。合并报表并无资产增加或结构性变化，仅仅反映的是一项权益性交易，实质是集团对其权益持有者（少数股东）的一项分配，也可以理解为少数股东收回投资，所以作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”比较合理。
4.3.8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
业务合并和吸收合并只有个别报表，扣现金等价物；控股合并，个别报表不扣，合并报表扣。不管是处置还是取得，视为一个整体时扣，不视为整体时不扣。
4.3.9 支付的其他与投资活动有关的现金
如购买时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。还有处置净额为负数的几种情况。
| 甲公司2×21年发生下列业务，款项均已收到：
① 出售交易金融资产1500万，账面价1200万；出售其他权益工具投资1800万，账面价1500万。 ② 到期收回债权投资，面值1000万，3年期，利率3%，到期一次还本付息。 ③ 处置对甲公司的长期股权投资，持股比例40%，成本5000万，售价4000万。 ④ 处置对乙公司的长期股权投资，持股比例80%，成本6000万，售价7000万。 ⑤ 整体处置非法人营业A单位，售价1000万，该营业单位持有的现金为100万。 ⑥ 整体处置非法人营业B单位，售价3000万，该营业单位持有的现金为3100万。 ⑦ 持有期内收到现金股利800万，收到利息500万。 收回投资所收到的现金＝1500①＋1800①＋1000②＋4000③ 权益法长投＝8300 取得投资收益所收到的现金＝90②＋800⑦＋500⑦＝1390 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝7000④ 成本法长投＋900⑤＝7900 支付的其他与投资活动有关的现金＝100⑥ |
| 情形一：甲公司以固定资产换取乙公司长期股权投资（非子公司）
甲公司换出固定资产：支付补价100万元。 投资所支付的现金 乙公司换出长期股权投资：收到补价100万元。 收回投资所收到的现金 情形二：甲公司以存货换取乙公司无形资产 甲公司换出存货：收到补价100万元。 销售商品、提供劳务收到的现金 乙公司换出无形资产：支付补价100万元。 购买商品、接受劳务支付的现金 |
4.4 筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本（含资本溢价）、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
4.4.1 吸收投资所收到的现金
发行股票收入减去佣金等发行费用后的净额，负数在“支付其他筹资活动”。
佣金手续费可以扣除，审计咨询费等在“支付其他筹资活动”。
4.4.2 取得借款所收到的现金
借款及发行债券收入减去佣金等发行费用后的净额。
4.4.3 收到其他与筹资活动有关的现金
如果价值较大的，应单列项目反映。
4.4.4 偿还债务所支付的现金（只有本金）
4.4.5 分配股利、利润或偿付利息支付的现金
4.4.6 支付的其他与筹资活动有关的现金
审计咨询等费用、融资租赁租金、分期付款支付的现金等。
4.5 汇率变动对现金及现金等价物的影响
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中三项活动现金流量净额之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。
| 2×20年12月出口商品一批，售价为100万美元，款项已收到，当日即期汇率1：6.3；进口货物一批，价款为50万美元，款项已支付，当日即期汇率1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2×20年12月1日甲公司美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务，不考虑增值税等其他因素影响。
12月汇率变动对现金的影响额＝50×6.27－（100×6.3－50×6.28）＝－2.5 |
4.6 现金流量表补充资料（在附注中提供）
4.6.1 将净利润调节为经营活动的现金流量
需对四大类项目进行调整：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。
使净利润减少的调增，使净利润增加的调减。资产负债表项目涉及借方记录的调减，贷方记录的调增。
| 甲公司2009年实现净利润6500万，其他资料如下：
（1）出售固定资产收到净额60万，成本90万，累计折旧80万，无减值。 （2）以现金200万购入无形资产，本年摊销60万，其中40万计入损益，20万计入在建工程。 （3）以现金2500万购入固定资产，本年折旧500万，全部计入损益。 （4）存货跌价准备期初余额为零，本年计提920万。 （5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认230万。 （6）以200万出售本年购入的交易性金融资产，成本100万，公允价值变动收益50万。 （7）期初应收账款1000万，本年销售收入6700万，收到现金5200万，期末应收账款2500万。 经营流入＝5200 投资流入＝60＋200＝260 投资流出＝200＋2500＋100＝2800 经营活动净流量＝6500－50资产处置收益＋40＋500＋920－230－100投资收益－1500＝6080 |
4.6.2 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。
企业融资租入设备，将形成的负债记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。
5、所有者权益变动表
| 下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（ ABCD ）。
A.前期差错更正 B.同一控制下企业合并 C.会计政策变更 D.因处置投资导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法 |
| 甲期初所有者权益1000万，实现净利润500万。有乙30%股权，乙净利润100万，其他综合收益50万。
期末所有者权益＝1000＋500＋50×30%＝1515 乙实现的净利润的份额30万权益法下计入投资收益，已经包含在甲500万的利润中。 |
6、财务报表附注披露
6.1 附注披露的主要内容
6.1.1 企业的基本情况
① 企业注册地、组织形式和总部地址。
② 企业的业务性质和主要经营活动。
③ 母公司以及集团最终母公司的名称。
④ 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。
⑤ 营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。
6.1.2 财务报表的编制基础
6.1.3 遵循企业会计准则的声明
6.1.4 重要会计政策和会计估计
① 会计政策：比如企业如何判断与租赁资产所有权相关的几乎全部风险和报酬已转移从而符合融资租赁的标准，投资性房地产的判断标准是什么等。
② 会计估计：例如计算固定资产可收回金额时，未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的。又如对于正在进行中的诉讼提取准备，企业应当披露最佳估计数的确定依据等。
6.1.5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6.1.6 报表重要项目的说明
6.1.7 其他需要说明的重要事项
包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。
6.1.8 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息
6.2 分部报告
6.2.1 经营分部的概念（同时满足）
① 该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用。
② 企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩。
③ 企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
6.2.2 经营分部的合并（同时满足）
产品性质相似、生产过程相似、客户类型相似、销售方式相似、受法律法规影响相似。
6.2.3 单个经营分部认定为报告分部的条件（满足其一）
① 该分部收入占所有分部收入10%以上。
② 该分部利润（亏损）绝对值占所有盈利分部或所有亏损分部合计绝对值中较大者10%以上。
③ 分部资产占所有分部资产10%以上。
这里的收入费用利润只包括交易相关的，不含利息、股利、营业外收支、权益法确认的投资收益、处置资产或投资产生的净损益、管理费用等。同理资产也只是经营活动使用的资产，但不包括递延所得税资产。
6.2.4 所有报告分部的确认
确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计数占企业总收入比重未达75%的，应将其他分部确定为报告分部（即使未达10%条件），直至比重达到75%。因此导致报告分部数量超过10个的，需要合并。
6.2.5 分部信息的披露
① 描述性信息：确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型。
② 每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，资产总额、负债总额相关信息。
③ 除上述信息披露外，还应披露下列信息：
a.每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入。
b.企业取得的来自于本国的对外交易收入的总额，以及企业从其他国家取得的对外交易收入总额。
c.企业取得的位于本国的非流动资产总额，以及企业位于其他国家的非流动资产总额。
d.企业对主要客户的依赖程度。
④ 报告分部信息总额与企业信息总额的衔接。
⑤ 比较信息。
6.3 关联方披露
6.3.1 不构成关联方
① 因与该企业发生大量交易而存在经济依存。
② 共同控制合营企业的合营方之间。同受一方共同控制的多方之间属于
③ 仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业。
④ 受同一方重大影响的企业之间。受同一方“重大影响”的不属于，受同一方“控制”的属于
6.3.2 关联交易类型
购销商品或其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业进行债务结算、关键管理人员薪酬。
6.3.3 关联方披露
① 关联方之间存在控制关系时，无论关联方之间有无交易均应披露：
a.企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本（年初年末数和本年增加减少数）。
b.企业的主营业务。
c.所持股份或权益及其变化。
② 关联方之间无控制关系时，只在发生交易的情况下才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
交易要素：交易金额或相应比例、未结算项目金额或相应比例、定价政策、未结算应收项目坏账准备金额。
③ 对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
| 甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（ AC ）。
A．甲公司支付给其总经理的薪酬 B．乙公司将其产品出售给丙公司作为固定资产，出售中产生高于成本20%的毛利 在合并报表范围内 C．甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息 D．甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保 在合并报表范围内 甲公司应当在自己的个别报表中披露该关联方担保，在合并报表中不需要。该项借款是在子公司的个别报表中确认，甲公司作为或有负债披露。合并报表甲公司与其子公司为一个集团，该借款视为集团的对外借款，已经在合并报表中确认相关负债，并不需要再披露。 |
7、中期财务报告
7.1 中期财务报告的构成
① 包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。
② 至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。
③ 报表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。
④ 附注是适当简化的，遵循重要性原则。
7.2 中期财务报告的编制要求
① 应遵循的原则：与年度财务报告相一致的会计政策、重要性原则、及时性原则。
② 上年度编制合并报表的，中期也应编制，且格式内容应一致，会计准则有新规定的除外。
③ 上年度提供了母公司财务报表的，中期也应提供母公司财务报表。
④ 新增子公司纳入合并报表范围，处置子公司应当包括当年子公司处置前的相关财务信息。
7.3 比较报表的编制要求
① 资产负债表：本中期末、上年末。
② 利润表：本中期、年初至本中期末、上年可比中期、上年年初至上年可比中期末。
③ 现金流量表：年初至本中期末、上年年初至上年可比中期末。
假设本中期为第二季度4-6月，资产负债表提供本年6月末和上年12月末的；利润表提供本年4-6月和1-6月，上年4-6月和1-6月；现金流量表提供本年1-6月和上年1-6月。
7.4 中期财务报告的确认和计量
① 会计要素确认和计量原则与年度报表一致，会计政策与年度财务报表一致。
② 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。
③ 季节性、偶然性收入及不均匀发生的费用，一般在发生时确认，不得预提或递延。
④ 中期发生会计政策变更的，从年初开始追溯调整，并调整上年度可比报表，并在附注中披露。
⑤ 中期发生会计估计变更的，对以前中期报表的数据不作调整。
