本笔记摘抄注整理自2024年册会计师《会计》官方教材，以及东奥会计在线张志凤老师的讲义。
【注意】绿字部分为补充内容或搜索了其他网络资料后的个人理解，无相关依据，可能有误，仅供参考。
1、职工和职工薪酬的范围及分类
1.1 职工的概念
职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
① 订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
② 未订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
③ 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.2 职工薪酬的概念及分类
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
2、短期薪酬的确认与计量
是指在职工提供相关服务的年度结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（属于辞退福利）。包括货币性短期薪酬、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利。
2.1 货币性短期薪酬
2.1.1 职工工资、奖金、津贴和补贴
2.1.2 医疗、工伤和生育保险费等、住房公积金
养老、失业保险费属于离职后福利（设定提存计划），区别在可能考虑折现。
2.1.3 工会经费、职工教育经费
2.1.4 职工福利费
① 为职工卫生保健、生活等发放的福利，包括因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等。
② 企业尚未分离的内设集体福利部门发生的设备、设施和人员费用。
③ 生活困难补助及其他福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。
为职工进行健康检查而支付的体检费也通过职工薪酬计入相关成本费用，无偿向车间生产工人发放的劳保用品属于低值易耗品，直接计入生产成本等，不计入职工薪酬。
2.2 短期带薪缺勤
是指支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。主要分为累积带薪缺勤（可以结转下期）和非累积带薪缺勤（不能结转下期）。
2.2.1 累积带薪缺勤
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认相关的职工薪酬。
2.2.2 非累积带薪缺勤
我国职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此不必额外作相应的账务处理。
如果没有带薪缺勤，那么休一天假就要扣一天的工资，计算当月支付金额时需要减去扣的工资。如果有带薪缺勤，那么只要不超过天数，计算的支付金额就是全勤工资金额，而不是像补贴一样需要额外增加工资金额。
2.3 短期利润分享计划
指因职工在特定期限内提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
尽管企业没有支付这类薪酬的法定义务，但是有支付此类薪酬的惯例，或者说企业除了支付此类薪酬外没有其他现实的选择，应当参照短期利润分享计划进行有关会计处理。
企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。
企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。
2.4 非货币性福利
应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
非货币性福利都需要先通过“应付职工薪酬”进行归集。
2.4.1 以自产产品或外购商品发放
按公允价值和相关税费计入成本或费用，同时与正常销售商品一样确认收入并结转成本。
2.4.2 将自有房屋或租赁房屋无偿给员工使用
按折旧或租金金额确认成本费用。
2.4.3 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
商品或服务的公允价值与其内部售价之间的差额（即企业补贴的金额）分情况处理：
① 规定服务年限且提前离开需退回部分差价：差额作为长期待摊费用处理，在规定服务年限内平摊。
② 未规定服务年限：差额直接计入当期成本或费用。
3、离职后福利的确认与计量
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和医疗保障）。
注意与一般养老金的区别，离职后福利给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此企业应在职工提供服务的会计期间进行确认和计量。
3.1 设定提存计划
是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（提存金的后续精算风险和投资风险由职工自己承担）。
应在资产负债表日确认应付给设定提存计划的提存金，直接计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
3.2 设定受益计划
是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
教材只有4个步骤和黑字相关的内容和公式，这部分的绿字和例题全是为了方便自己理解的补充内容。
设定受益计划可能是不注入资金的，或者可能全部或部分由企业（有时由其职工）向法律上独立于报告主体的企业或者基金，以缴纳提存金形式注入资金，并由其向职工支付福利。到期时已注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺的能力和意愿。企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。企业如果存在一项或多项设定受益计划的，对于每一项计划应当分别进行会计处理。
步骤1：确定设定受益义务现值和当期服务成本（按照预期累计福利单位法计算）
这一步先不考虑其他任何情况，只考虑职工退休后需要支出金额的现值，并把它分摊到职工服务期间的各个年度，确认为当期服务成本，并计入应付职工薪酬。
① 设定受益义务现值：不扣除任何计划资产情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额现值。
② 当期服务成本：因职工当期服务导致设定受益义务现值的增加额。
步骤2：确定设定受益计划净负债或净资产
这一步是前一步的应对措施，职工退休后需要实际支付，那么现在需要买些对应的资产来投资，以应对后面的支付金额。
设定受益计划存在资产的，将设定受益义务现值减去设定受益计划资产公允价值的差额确认为净负债或净资产。计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单等。
假设设定受益计划的总负债为3亿元，企业购买了一笔国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，则整个设定受益计划净负债为2亿元。
设定受益计划存在盈余的，以盈余和资产上限孰低计量设定受益计划净资产。资产上限指企业可从设定受益计划退款或减少未来缴存资金而获得的经济利益的现值。
承上例，如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元。假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限，可以简单用类比思维理解为可收回金额）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元；假设资产上限为0.6亿元，则该项设定受益计划净资产为0.6亿元。
步骤3：确定应当计入当期损益的金额
计入损益金额＝服务成本＋设定受益净负债或净资产的利息净额＝（当期服务成本＋过去服务成本＋结算利得和损失）＋设定受益净负债或净资产的利息净额
① 当期服务成本：步骤1里计算出来计入管理费用的数字（计入财务费用的数字属于下列④）。
② 过去服务成本：由于设定受益计划修改导致的与以前期间义务现值的增加或减少。
例如突然把原本打算每年发12万改成每年发15万，但之前都是按12万来计算的，差额3万不进行追溯调整，而是直接一次性计入改变计划时的当期损益（管理费用）。
③ 结算利得和损失：计划结算时的结算价格与已确认的义务金额之间的差额。
例如企业突然打算取消该计划，假设取消时该计划负债总现值为4亿，计划存在资产1亿，净负债3亿。企业一次性补偿2亿，那么结算利得1亿直接计入取消时的当期损益（冲减管理费用）。
④ 利息净额：包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用、资产上限影响的利息等，不包括计划资产产生的股利。
步骤4：确定应当计入其他综合收益的金额，且不得重分类为损益
计入其他综合收益金额＝精算利得和损失＋计划资产回报＋资产上限影响的变动
① 精算利得和损失：包括企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素。
精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动属于过去服务成本或结算利得或损失。
② 计划资产回报：应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。
③ 资产上限影响的变动：扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。
4、辞退福利的确认与计量
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
① 被辞退的员工不会再为企业带来未来经济利益，因此所有辞退福利均应计入当期“管理费用”。
② 分期或分阶段实施的，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时予以确认，计入当期管理费用。
③ 企业实施的内部退休计划，比照辞退福利处理，将自职工停止服务日至正常退休日期间企业拟支付的工资社保等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期管理费用，而不是分期确认。
④ 辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。
短期薪酬的概念里有一句“因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（属于辞退福利）”，个人理解12个月内支付的，在划分时属于辞退福利不属于短期薪酬，但是会计处理适用短期薪酬规定，两者并不矛盾。
⑤ 实质性辞退工作在一年内实施完毕但是补偿款超过一年支付的，适用其他长期职工福利的相关规定，以折现后金额计量计入当期损益的金额。
5、其他长期职工福利的确认与计量
是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。包括长期带薪缺勤、长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划、递延酬劳等。
5.1 符合设定提存计划条件
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
5.2 符合设定受益计划条件
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
① 服务成本。
② 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
③ 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
5.3 长期残疾福利
长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
5.4 递延酬劳
递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。如果一个企业内部为其长期奖金计划或者递延酬劳设立一个账户，则这样的其他长期职工福利不符合设定提存计划的条件。
为了简化相关会计处理，其他长期职工福利产生的职工薪酬成本应计入当期损益或相关资产成本。包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，也计入当期损益，而不是其他综合收益。
