本笔记摘抄整理自2024年注册会计师《会计》官方教材，以及东奥会计在线张志凤老师的讲义。
【注意】绿字部分为补充内容或搜索了其他网络资料后的个人理解，无相关依据，可能有误，仅供参考。
1、流动负债
1.1 短期借款
该科目只核算期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动。
借款利息在发生时直接计入财务费用，按季支付的通过“应付利息”预提。
1.2 应付票据
应付票据分为带息和不带息两种：
① 带息应付票据：期末计提利息计入财务费用。票据到期时，尚未计提的利息直接计入财务费用。
② 不带息应付票据：票据到期时按面值支付，无需计算利息。
不管带不带息，商业承兑汇票到期无力支付转入应付账款，银行承兑汇票到期无力支付转入短期借款。
商业承兑汇票由企业承兑，到期无力支付可以不付。银行承兑汇票由银行承兑，到期银行无条件付款，并对出票人无力支付的部分作为逾期贷款处理。
1.3 应付账款
应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，一般是区别下列情况处理：
① 物资和发票同时到达：待物资验收入库后入账，期末仍未完成验收的先暂估入账。
② 物资和发票未同时到达：期末先暂估入账，下月初用红字冲回。
接受股东（无论是否控股）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，属于资本性投入，计入股本溢价。
1.4 增值税
1.4.0 概述
与增值税有关的二级科目有许多个，此处列举最常见的十个。此外“应交税费——应交增值税”下面还设有十个专栏。
1.4.1 购销业务
按照会计制度确认收入时点早于纳税义务发生时点的，先将销项税计入“应交税费——待转销项税额”，待纳税义务实际发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
纳税义务时点早于确认收入时点的，先把销项税借记“应收账款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，待确认收入时按扣除销项税的金额确认收入。
1.4.2 视同销售和不予抵扣进项税
① 自产、委托加工的物资全部视同销售计算销项税（只有用于生产经营相关时才不视同销售）。
② 购买的物资用于分红、投资、捐赠时视同销售，计算销项税，符合条件可以抵扣进项税。
③ 购买的物资用于集体福利、个人消费时不予抵扣，不计算销项税，不得抵扣进项税。
原不得抵扣的固定资产、无形资产等，因改变用途等允许抵扣的，应在改变用途的次月借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“固定资产”“无形资产”等，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。
【补充资料】视同销售在增值税、所得税和会计处理上的不同
① 增值税（抵扣链条终止）：自产和委托加工几乎都视同销售，购买的要区分用途。
② 所得税（所有权发生转移）：非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。
* 注意“非应税项目”是一个已经过时的名词，一般指营改增以前交纳营业税的项目，好像用于在建工程也曾被认为是非应税项目的一种。目前营改增后全部交增值税，没有非应税项目这种说法了，比如在建工程，只看是不是用于集体福利和个人消费，是自产还是外购。
1.4.3 月末转出多交和未交增值税
转出的目的是为了分别反映纳税人欠交和待抵扣增值税的情况，确保企业按时足额上交增值税，避免企业出现用以前月份欠交的增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。
1.4.4 交纳增值税
企业交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。
企业预缴增值税，通过“应交税费——预交增值税”科目核算。月末应将“预交增值税”明细科目余额转入“应交税费——未交增值税”明细科目。
1.4.5 税控系统专用设备
初次购入税控系统，按实际支付金额（含税）借记“固定资产”，贷记“银行存款”。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用”或“递延收益”（后续折旧冲销）。
发生技术维护费，按实际支付金额借记“管理费用”等，贷记“银行存款”等。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”。
1.4.6 减免、免征增值税
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他收益
关于应交增值税的10个专栏，按规定（财会2016年22号文件）是不需要结转的，这会导致专栏的累计金额越来越大，尤其是对于大型企业，有些专栏金额会大得离谱。
按上例的数据，月底“应交税费——应交增值税”的二级科目最终是平的，余额为0，但是明细专栏都是有余额的。以前手工做账的时候，年底只把二级科目“应交税费——应交增值税”结转下年，专栏下年初从0开始。但是电脑做账以后，把专栏设为三级科目，导致不额外做分录的话专栏无法清零，累计金额越来越大。
部分会计做账的时候会选择在月末或年末做一笔专栏内部结转分录，结转分录不影响“应交税费——应交增值税”余额，同时也能把专栏金额清空，方便查看本年专栏数据。但这个结转只是习惯做法，不是法规规定。
1.5 消费税
1.5.1 征收方法
1.5.2 会计处理
1.6 其他税
* 印花税自己贴花的不通过“应交税费”核算，汇总缴纳或核定缴纳的通过“应交税费”。
* 其他不通过“应交税费”核算/不计入“税金及附加”的有：耕地占用税（在建工程）、契税（固定资产）、车辆购置税（固定资产）、进口关税（计入成本）、烟叶税（原材料或库存商品）。
1.7 应付股利
是指经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为应付股利，但应在附注中披露。
1.8 其他应付款
指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，管辖区内业主和物业管户装修存入保证金，应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。还包括售后回购收到的资金。
2、非流动负债
2.1 长期借款
按摊余成本计量，取得时的差额计入“长期借款——利息调整”（类似应付债券）。
2.2 应付债券——一般公司债券（含优先股、永续债）
分期付息债券溢价发行的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变。
分期付息债券折价发行的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，但是应付利息保持不变。
到期一次还本付息的债券，摊余成本和利息费用都呈上升趋势。
2.3 补充资料：应付债券——可转换公司债券
① 先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债的初始确认金额，差额确定为其他权益工具。
② 发生的交易费用按公允价值在负债和权益工具之间分摊。
发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计入相关资产成本或财务费用。
2.4 长期应付款
指对其他单位发生的付款期限在1年以上的长期负债，主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。
